生产企业出口退税原理及会计处理

20072007

生产企业采用免抵退办法，即出口环节销项税0税率,出口货物相应的采购或生产环节所缴纳的进项税抵减内销环节所产生的应纳税额，其进项税未抵减完的予以退还。
免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；
抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进
项税额，抵顶内销货物的应纳税额；
退：是指生产企业出口的自产货物在当月的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第五条规定，增值税免抵退税计算为:
1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 -当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
2、免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）
3、当期免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额
当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率
4、当期应纳税额<0时，且当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额
5、当期应纳税额<0时，当期期末留抵税额>当期免抵退税额时
当期应退税额=当期免抵退税额
6、当期应纳税额>0时，当期免抵税额=当期免抵退税额。
会计处理：
1.一般贸易生产企业购进原材料，不含税金额100万元，进项税额13万元
借：原材料—A材料 100万
应交税金—增值税（进项税额） 13万
贷：应付帐款—A公司 113万
2.国内销售产品一批，不含税金额200万元，发票已开，销项税额26万元，货款已收回
借：银行存款—人民币户（A行） 226万
贷：主营业务收入—内销收入 200万
应交税金—增值税（销项税额） 26
3.出口商品为FOB成交方式100万美元元，本月初汇率6.50，款未收。
借：应收帐款—B公司 USD100万*6.5=650万
贷：主营业务收入—外销收入 650万
4. 如果出口商品为CIF成交方式100万美元，其中运保费10万美元。
借：应收帐款—B公司 USD100万*6.5=650万
贷：主营业务收入—外销收入 (USD100万-USD10万)*6.5=585万
其他应付款—运保费 USD10万*6.5=65万
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 -当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=26-(13-0)-0=13万
当期应纳税额>0，无退税额
当期免抵退税额=100万（fob价格）*13%=13万
当期免抵税额=当期免抵退税额=13万
根据税局已经审批的免抵税额：
借：应交税金—增值税（出口抵减内销应纳税额） 13
贷：应交税金—增值税（出口退税）13
如果计算，确定免抵退税额13万元，其中，留抵税额是10万，应收退税额10万元，免抵额3万元。
根据税局已经审批的出口退税额：
借：其他应收款—出口退税款 10万
贷：应交税金—增值税（出口退税） 10万
根据税局已经审批的免抵税额：
借：应交税金—增值税（出口抵减内销应纳税额） 3万
贷：应交税金—增值税（出口退税）3万
如果计算，确定免抵退税额13万元，其中，留抵税额是16万，应收退税额13万元，免抵额0万元。
根据税局已经审批的出口退税额：
借：其他应收款—出口退税款 13万
贷：应交税金—增值税（出口退税） 13万